martes, 24 de junio de 2008
Activo Fijo bajo IFRS
lunes, 23 de junio de 2008
Ajustes Finales al Balance
- Correccion Monetaria: Base para abordar el tema de inflacion en nuestro país, pero las Nic no las consiera desde el primer momento. Establece que hay que diferenciar los activos y pasivos que son monetarios de aquellos que no son monetarios.
- Monetarios: Aquellos en que el proceso inflasionario les afecta, esto es que hay una pérdida en el valor adquisitivo, en cambio para los pasivos hay un aumento.
- No Monetarios: Pareciera ser que el proceso inflasionario no les afecta, es decir, hay un incremento en el valor de la partida.
La correcion monetaria tendrá un resultado mixto dependiendo del saldo que este tenga y se clasificara como ingreso o gasto.
en conclusion los activos y pasivos estan afecto a ser corregidos monetariamente, por lo cual su asiento contable se veria reflejado de la sigueinte forma:
para los activos:
___________x___________
activo xxx
____correccion monetaria xxx
___________x___________
para los pasivos:
___________x___________
correcion monetaria xxx
______________pasivos xxx
___________x___________
OBLIGATORIAMENTE SE DEBERÁ CORREGIR MONETARIAMENTE PRIMERO Y LUEGO REALIZAR CUALQUIER OTRO TIPO DE AJUSTE FINAL.
2.- Estimación Deudores Incobrables: Las cuentas por cobrar siempre tienen un riesgo de incobrabilidad. Por su puesto ese riesgo se puede aminorar de la sigueinte forma:
- Verificando los antecedentes comerciales.
- Dar cobertura de credito sin que se pase.
- Buenos cobradores.
____________x_____________
deudad incobrables xxx
estimacion por deudas incobrables xxx
____________x_____________
3.- Mermas y Castigo de Mermas: La manipulacion de mercaderias en las bodegas de una empresa suele generar pérdidas producto de errores o irregularidades.
El error se puede producir por:
- Mal conteo.
- Desconocimiento técnico.
- Malas condiciones (seguridad).
Irregularidades:
- Robo.
- Hurto.
- Manejo mal intencionado.
existen dos tipos de perdida de mercaderia y dependiendo de su tipo es el tratamiento:
- Pérdida Normal: Se da de manera habitual de la empresa, es propio, de naturaleza productivo. ejemplo: evaporizacion combustible.
- Périda Extraordinarias: Sobre lo habitual, supera la medida de lo normal, no es permanente en el tiempo, que es algo muchas eces casuistico.
desde el punto de vista contable se le denomina Merma, por lo tanto el proceso contable de reconocer como perdida una merma se denomina Castigo de Mercaderia.
_____________x______________
mermas de mercaderia xxx
________mercaderia xxx
g: contabiliza merma de m. según inventario
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4.- Gastos e Ingresos Anticipados: Es habitual que para el cierre de un negocio se soliciten anticipos como garantias de fiel cumpliento. Adicionalmente y por politicas comerciales algunas empresas no venden si no les anticipa alguna cantidad de dinero.
De lo anterior se desprenden 2 posibilidades:
- Cancelar gastos de manera anticipada por algun servicio que se devengará en el futuro.
- Percibir ingresos de manera anticipada por ventas de productos o servicio que se realizarán en el futuro.
ejemplo: arriendos y seguros
La empresa arrendataria s.a arrienda una oficina cuyo cannon mensual es de $ 350.000 a la empresa arrendadora s.a
La empresa dueña de la oficina acepta errendar y solicta el pago por anticipado de 7 meses (uno de garantía y 6 a cuanta de los proximos 6 meses). la operación se realiza el 15 de mayo del 2008 y el arriendo comienza el 1ro de junio de ese año.
arrendataria:
_____________x_______________
arriendo en garantia__ 350.000
arriendo pag por antic. 2.100.000
_____________banco____2.450.000
g:pago 6 meses de arriendo anticipado y 1 de gtía
_____________x________________
arrendadora:
350.000 x 7 = 2.450.000
_____________x________________
caja _______2.450.000
arriendo recibido en gtía _______350.000
arriendos percibidos por anticipo__2.100.000
g: recibe 6 meses anticipado y 1 mes de garantia
______________x_______________
Depreciación: Es un fondo de reinversión que al registrarse como gasto todos los años permitirá reponer un activo fijo de similares caracteristicas a aquel que se está dando de baja y de esta manera asegurar la continuidad de la empresa, hacia el largo plazo.
Vida útil: Es aquel periodo que se estima el del activo fijo, colaborará con el sistema productivo de la empresa.
Existe 4 tipos de vida útil, estos son:
- teórica
normal
real esperada
tecnológica
Valor Residual: Corresponde a aquel valor que se estima, podría liquidarse el bien al término de la vida útil de este.
Calculo de la Depresiación:
depresiación = (V.B. actualizado - Depr. acom. - valor residual x meses utilización del bien)/ vida util remanente.
Existen dos métodos para contabilizar el activo fijo:
- Método Directo: Consiste en reconocer con cargos a resultado y abono a la cuenta de origen el costo por depresiación.
- Método Indirecto: Consiste en reconocer con cargos resultados y abono a una cuenta complementaria denominada depresiacion acomulada.
las normas IFRS prohiben la utilizacion del metodo directo.
su asiento correspondiente sería el siguiente:
___________x___________
depresiacion xxx
depresiacion acomulada xxx
___________x___________
Factory
- Cliente: Es aquella persona que compró la mercaderia o el sevicio y por lo tanto lo está adeudando.
- Cedente: Quien efectuo la venta al cliente y cede el derecho a cobrar y percibir la factura al cesionario
- Cesionario: es la empresa de factory que acepta el derecho a cobrar a cambio de la entrega del valor descontado y meno una comision de cobranza.
Ventajas del Factoring:
- La empresa puede prescindir en un departamento de cobranzas
- No constituye una deuda bancaria.
- Incobrabilidad puede ser disminuida.
Desventas del Factoring:
- Cobra una alta tasa de interes
- No todas las empresas pueden acceder a este financiamiento en igualdad de condiciones.
- Podría mermar las margenes comerciales que gana la empresa.
Cuando ocurre la opercion de factoring el cesionario tambien retiene una garantía con el objeto de cubrir eventuales incobrabilidades.
las operaciones de factoring se basan en la 3ra copia de la factura denominada cobro ejecutivo cedible y es esta copia es la que acredita o no el pago de la factura
Etapas de Factoring:
- Envío documentacion mediante "carta guia".
- Analisis, aceptacion y/o rechazo.
- Depositos del anticipo.
- Cobro al cliente.
- Facturación de servicios y devolucion de garantía.
Ajustes Periódicos a la Contabilidad
- Desconocimiento técnico (no poseer conocimientos de contabilidad)
- Fatiga (mas de 8 horas de trabajo)
- Informacion inconsistente.
en el caso de la irregularidad esta se da cuando efectivamente hay una intencionalidad en comenter diferencias por:
- Desfalco (faltantes de fondos asigandos)
- Apropiacion indebida
- Malversación de los fondos (darle un destino al $ que no corresponde)
- Ocultamiento de la realidad (presentar EEFF que no correspondan a la realidad de la empresa)
Sistema de Control Interno: Corresponde a todas aquellas acciones formales o informales de la empresa destinadas a cumplir con sus objetivos.
los EEFF no están excentos de errores o irregularidades, por lo tanto, la empresa debe implementar el mejor sistema para prevenir los errores o irregularidades.
Las Diferencias Contables se Detectan por:
- Analisis de Cuenta: El cual consiste en realizar una explicación descriptiva y cuantitativa del saldo de las cuentas de balance, es por ello que cuando hacemos un analisis de cuenta estamos verificando como se compone una cuenta.
El mejor analisis que explique la cuenta ocrriente es señalando el nombre del cliente, nº de factura, fecha de vencimiento y monto adeudado.
Desde el punto de vista de la auditoria la mejor validacion de saldos es la confirmacion a terceros ajenos a la empresa, para ello existe la circularización que es una carta que se le envia al cliente para confirmar efectivamente la deuda y de esta manera se valida el analisis de cuenta. Esta puede ser:
- Abierta: El cliente informa lo que debe.
- Cerrados: El cliente nos confirma.
Ajuste Contable: concsiste en solucionar el error producto de un mal registro contable. exixten 2 formas para ajustar:
- Forma Indirecta: Se trata de reversar el asiento erroneo y contabilizar el que corresponde, ejemplo:
___________x_____________
ventas___1.190.000
_______clientes __1.000.000
_______iva d/f___190.000
g: venta de mercaderia segun f Nº37
___________x_____________
reverso asiento contable
___________x_____________
iva d/f _____190.000
clientes ____ 1.000.000
____ventas____ 1.190.000
g: reversa asiento contable Nº37
___________x_____________
asiento correcto
___________x_____________
clientes__ 1.190.000
venta___ 1.000.000
_____iva d/f_____ 190.000
g: venta mercaderia segun factura Nº37
___________x_____________
2.- Forma Directa: la idea es que a trevez de 1 asiento contable se regularice la situacion, para ello debe compararse el correcto asiento contable con el erroneo y contabilizar las diferecias
___________x_____________
gastos electricidad_100.000
iva c/f_________19.000
________clientes______119.000
g:contabiliza boleta de electricidad
___________x_____________
correcto asiento
___________x_____________
gastos electricidad__119.000
________acreedores___119.000
g: contabiliza costo de electricidad
___________x_____________
ajuste asiento contable
___________x_____________
gasto electricidad__19.000
clientes_________119.000
_________iva d/f_____19.000
________ acreedores__119.000
g: ajuste asiento contable Nº____
___________x_____________
Remuneración
Mayores Auxiliares
- FIFO o PEPS: Consiste en reconocer primeramente el valor de costo de aquellas mercaderias mas antiguas mantenidas en bodega o como lo dice si sigla las primeras en entrar son las ultimas en salir.
- LIFO o UEPS: Considera que el costo corresponde a las unidades mas nuevas registradas a la bodega y como la sigla lo señala, ultimas en entrar priemras en salir.
- Precio Promedio Ponderado: Este método consiste en reconocer el costo que resulta de multiplicar las unidades vendidas por el costo unitario calculado a partir del saldo en valores dividos por las unidades en bodega.
Para las NIC solo se acepta el método FIFO Y PPP , en cambio para los boletines técnicos cualqur método es aceptado.
Marco Conceptual
- Pueden ser los usuarios internos que trabajan para la empresa por ejemplo los accionistas
- Como tambien los usuarios externos que son aquellos que toman decisiones que afectan a la empresa como por ejemplo el SII
- Devengado: Los efectos de las transacciones y demás hechos económicos se reconocen cuando ocurren. Informando lo pasado pero también las obligaciones de pago futuras y los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro
- Empresa en Marcha: Se asume que la empresa está en funcionamiento "normal" y continuará así en el futuro previsible. "Normal consta que no existe necesidad de liquidar o cortar en forma importante su escala de operaciones" (mantención del capital físico)
1.- Comprensibilidad: Facilmente comprensible para los usuarios con conocimientos razonables.2
2.- Relevancia: Solo si ejerce influencia sobre las decisiones de los usuarios y adicionalmente provoca un valor predictivo de la informacion. En ello la importancia relativa cobre presencia sólo si aporta relevancia.
3.- Fiabilidad: Libre de error material, sesgo o prejuicio. Se divide en:
- Representacion Fiel.
- Escencia sobre la Forma.
- Neutralidad.
- Prudencia.
- Integridad.
4.- Comparabilidad: Uniformidad con años anteriores pero también con otras empresas partícipes de la industria. Esta desarrolla tres tipos:
- Posibilidad de comparar a la empresa a lo largo del tiempo
- Posibilidad de comparar a la empresa con otras dentro de su sector industrial y de la industria.
- Posibilidad de comparar a la empresa con otras de otras industrias.
Restricciones a la Información Relevante y Fiable:
- Que la informacion sea oportuna, es decir, satisfacer de mejor forma las necesidades de informacion en la toma de decisiones.
- Que exista equilibrio entre beneficio y costo, es decir, no deben exceder los costos de suministrarlas.
- Equilibrio entre caracteristicas cualitativas, es decir, criterio profesional.
para finalizar, podemos decir que la aplicación de las caracteristicas cualitativas y las normas de contabilidad proporcionarán una imagen fiel o una presentación razonable de los EEFF.
Elementos de los EEFF:
Reflejan los efectos financieros de las transacciones y hechos económicos, por lo tanto, se agrupan en grandes categorías de acuerdo con sus caracteristicas económicas. Con respecto a su situación financiera los elementos que están directamente relacionados son:
Activo: Recurso controlado por la empresa como resultado de hechos pasados, del cual se esperan obtener, en el futuro, beneficion económicos.
Sus beneficios económicos futuros consiste en el potencial para contribuir directa o indirectamente a los flujos de efectivo y efectivo equivalente.
la tangibilidad no es esencial para la existencia de un activo.
Pasivo: Es la obligacion actual de la empresa, surgida a partir de "hechos pasados", al vencimiento del cual, y para lograrlo, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos. Este surge sólo cuando se ha recibido el activo o la empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir un bien o servicio.
El pago de una obligacion implica la entrega de recursos, que llevan incorporado beneficios económicos.
Patrimonio: Es la parte residual en los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos, su diferecnai puede subclasificarse para efectos de presentación.
El estado de resultados es el que presenta de la situacion económica de la empresa y se presenta a travez de:
- Ingresos: Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o incremento de valor de los activos, o bien como disminuciones de las obligaciones, que dan como resultado incrementos en el patrimonio, y que no estan relacionados con los aportes de capital efectuados por los dueños.
- Gastos: Son disminuciones en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periódo contable, en forma de egresos o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado disminuciones en el patrimonio.
Ajustes por Mantenimiento de Capital:
Las revaluaciones o correcciones monetarias de activos o pasivos aumenta o disminuye el patrimonio, cumpliendo con las definiciones de ingresos y gastos pero no son incluidos en el estado de resultados al considerarse ciertos conceptos de mantenimiento de Capital, se contabilizan en el patrimonio como ajuste por mantenimiento de capital o reservas de revalorización.
Reconocimiento de los Elementos de los EEFF:
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla con la definicion de un elemento siempre que:
- sea probable que cualquer beneficio económico asociado con la partida llegará o sladrá de la empresa y
- la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Reconocimiento de Activos: Cuando es probable que se obtengan beneficios y tenga un costo que pueda ser medido con fiabilidad.
Reconocimiento de Pasivos: Cuando es probable que del pago de esa obligacion actual, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos y su monto se evalúa de manera fiable.
Reconocimiento de Ingresos: Cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o una disminucion en los pasivos, medido con fiabilidad.
Reconocimiento de Gastos: Cuando ocurre una disminucion en los beneficios económicos futuros, relacionado con una disminucion en los activos o un incremento en los pasivos, medido con fiabilidad.
Medición de los elementos de los EEFF:
Costo Histórico:
- Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalente de efectivo pagado, o por el valor justo de activo entregado a cambio de la adquisicion
- Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligacion, o por los montos de efectivo o equivalente de efectivo que se espera pagar.
Costo Corriente:
- Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo o efectivo equivalente que deberia pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente.
- Los pasivos se llevan contablemente por el monto de efectivo o efectivo equivalente que se necesitaría pagar el pasivo en el momento presente.
Valor Realizable o de Liquidación:
- Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo o efectivo equivalente que podría ser obtenido en el momento presente en la venta no forzada no forzada del mismo.
- Los pasivos se llevan a sus valores de liquidación, esto es, sin descontar el efectivo o efectivo equivalente, que se espera pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones.
Valor Presente:
- Los activos se llevan contablemente al valor presente de las futuras entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones.
- Los pasivos se llevan al valor presente de las futuras salidas netas de efectivo que se espera pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones.
Concepto de Mantenimiento de Capital y la Determinación de la Utilidad:
- Capital financiero: Considera el dinero invertido o el poder adquisitivo invertido.
- Capital Físico: Es la capacidad productiva que posee la empresa basada, por ejemplo en el número de unidades de productos para la venta producidas diariamente.
La adopcion del capital financiero o del capital físico como base de valorización de los EEFF dependerá los usuarios de los EEFF.